אם אתם מחזיקים בחברה ישראלית ובמקביל נושאים באזרחות אמריקאית, כנראה שכבר שמעתם את המונח שמדיר שינה מעיני רבים: GILTI. מדובר במנגנון מיסוי מורכב שנועד למסות הכנסות של חברות זרות הנשלטות על ידי אמריקאים, אך לשמחתנו קיים גלגל הצלה משמעותי בדמות החרגת GILTI High-Tax Exception לחברה ישראלית שיכול לחסוך לכם המון כסף.
מה זה בכלל GILTI ואיך הוא משפיע על בעלי חברות בישראל?
המונח GILTI, או בשמו המלא Global Intangible Low-Taxed Income, נולד במסגרת רפורמת המס של טראמפ בשנת
- המטרה המקורית הייתה למנוע מחברות ענק אמריקאיות להעביר רווחים למקלטי מס, אך בפועל המנגנון פגע גם בבעלי עסקים קטנים ובינוניים, כמו ישראלים המנהלים חברות מקומיות. [1] לפי הוראות רשות המסים האמריקאית, בעל מניות אמריקאי שמחזיק מעל 10% בחברה זרה עשוי להידרש לשלם מס בארה"ב על רווחי החברה, גם אם לא משך דיבידנד. עבור בעלי חברות בישראל, מדובר בשינוי דרמטי ביחס למה שהכירו בעבר. לפני הרפורמה, כל עוד הכסף נשאר בתוך החברה הישראלית ולא חולק, רשויות המס בארה"ב לא דרשו עליו נתח באופן מיידי. כיום, ללא תכנון מס נכון, הרווחים של החברה עוברים "שיקוף" לדוח המס האישי של בעל המניות האמריקאי, מה שיוצר חבות מס כפולה ומכבידה. החרגת ה-High-Tax Exception היא הכלי המרכזי שמאפשר להימנע מתשלום מס GILTI כאשר שיעור המס במדינה הזרה גבוה מספיק. ניתן למצוא פירוט על חובות הדיווח של אמריקאים בחו"ל במסגרת הנחיות ה-FATCA הרשמיות שפורסמו על ידי רשות המסים בישראל. הבנת המנגנון הזה היא קריטית לכל מי שרוצה לשמור על יציבות פיננסית ולמנוע תשלומים מיותרים לרשויות בחו"ל.
כיצד עובדת החרגת ה-High-Tax Exception (HTE)? בשנת 2020, שחרר ה-IRS תקנות סופיות המאפשרות לנישומים לבחור בהחרגה של הכנסות מסוימות ממס ה-GILTI, אם ניתן להוכיח שהכנסות אלו היו כפופות למס זר בשיעור גבוה. [2]
למעשה, החוק קובע שאם שיעור המס שהחברה שילמה בישראל עולה על 90% משיעור מס החברות המקסימלי בארה"ב (שעומד כיום על 21%), ניתן להוציא את ההכנסה הזו מחישוב ה-GILTI. במילים פשוטות יותר, מכיוון שמס החברות בישראל עומד בדרך כלל על 23%, רוב החברות הישראליות עומדות ברף הנדרש. החרגת GILTI High-Tax Exception לחברה ישראלית מאפשרת לבעל המניות לטעון: "מכיוון שהחברה כבר שולמה עליה מס גבוה בישראל, אין הצדקה למסות אותה שוב תחת כללי ה-GILTI בארה"ב". זהו כלי מיועד למנוע עיוותי מס שנוצרו מהחקיקה המקורית. [3] הבחירה בהחרגת המס הגבוה אינה אוטומטית ויש להגיש בקשה אקטיבית מדי שנה במסגרת דוח המס השנתי. התהליך דורש ניתוח מדוקדק של הדו"חות הכספיים והתאמה של הכללים הישראליים לכללים האמריקאיים (E&P – Earnings and Profits). לא כל שקל ששולם למס הכנסה בישראל נחשב באותו אופן בעיני ה-IRS, ולכן חשוב לבצע את החישוב לפי תקנות הפדרליות של ארה"ב.
היתרונות והחסרונות של שימוש בהחרגת מס גבוה למרות שהחרגת GILTI High-Tax Exception לחברה ישראלית נשמעת כמו הפתרון המושלם, יש לה יתרונות וחסרונות שצריך לשקול.
היתרון הברור ביותר הוא ביטול מיידי של מס ה-GILTI ברמה הפדרלית, מה שיכול לחסוך אלפי ואף עשרות אלפי דולרים בשנה. בנוסף, זה מפשט את הדיווח עבור נישומים שלא רוצים להתעסק עם חישובי קרדיט מס מורכבים (Foreign Tax Credits). מצד שני, בחירה בהחרגה זו אומרת שבאותה שנה לא ניתן להשתמש במס ששולם בישראל כזיכוי כנגד הכנסות אחרות. במקרים מסוימים, ייתכן שדווקא שימוש בזיכוי מס זר יהיה משתלם יותר בטווח הארוך, במיוחד אם יש הפסדים שניתן להעביר לשנים הבאות. כמו כן, הבחירה בהחרגה חלה לעיתים על כל ה"יחידות" של החברה, מה שמצריך עקביות בדיווח.
| מאפיין | שימוש בהחרגת High-Tax | תשלום GILTI עם זיכוי מס (FTC) |
|---|---|---|
| חבות מס מיידית | בדרך כלל אפס | עשויה להתקיים בהתאם לחישוב |
| מורכבות דיווח | בינונית (דורש חישוב רף המס) | גבוהה מאוד (דורש טופס 1118/1116) |
| שימוש בזיכויים | לא ניתן לצבור זיכויים לשנים הבאות | ניתן להעביר זיכויים עודפים קדימה/אחורה |
| השפעה על דיבידנד | מיסוי רגיל בעת החלוקה | הכנסה שנחשבת כ"כבר מוסתה" (PTEP) |
- מומלץ לבצע סימולציה של שתי האפשרויות לפני שמחליטים על אסטרטגיית הדיווח השנתית. יש לזכור כי חוקי המס בארה"ב משתנים מדי פעם, וההסכמים בין המדינות, כמו אמנת המס בין ישראל לארה"ב, משחקים תפקיד חשוב בהחלטה הסופית. חשוב להתעדכן בשינויים האחרונים שרשות המסים האמריקאית מפרסמת ב-אתר הרשמי שלה. ## ההבדל בין נישום פרטי לבין בחירה ב-Section 962 סוגיה חשובה נוספת עבור בעלי חברות ישראליות היא האם להחיל את החרגת המס הגבוה ישירות, או להשתמש בבחירה לפי סעיף 962 (Section 962 election). סעיף זה מאפשר ליחיד להיות ממוסה כאילו היה תאגיד אמריקאי. השילוב של בחירה ב-962 יחד עם החרגת ה-High-Tax יכול להיות עוצמתי במיוחד, אך הוא דורש הבנה עמוקה של טפסים באתר רשות המיסים האמריקאית. כאשר מפעילים את סעיף 962, הנישום יכול ליהנות משיעורי מס חברות נמוכים יותר בארה"ב (21%), ובנוסף להשתמש בזיכויי מס זרים שבאופן רגיל אינם זמינים ליחידים במיסוי GILTI. עם זאת, החרגת המס הגבוה (HTE) היא לעיתים "מסלול עוקף" שחוסך את הצורך בסיבוך של סעיף 962 מלכתחילה, מכיוון שהיא פשוט מוציאה את ההכנסה אל מחוץ למגרש המשחקים של ה-GILTI. שילוב נכון בין סעיפים שונים בחוק המס האמריקאי עשוי להפחית את נטל המס לאפס באופן חוקי לחלוטין. בעולם שבו ישראל מדווחת על הכנסות של אמריקאים באופן שוטף, אין מקום לטעויות בדיווח. המידע זורם בין הרשויות בקצב מהיר, ומי שבוחר לא לדווח או לדווח בצורה לא מדויקת עלול למצוא את עצמו מול קנסות כבדים. ## האם חוקי ה-FATCA משפיעים על האפשרות להחרגה? חוקי ה-FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) הם אלו שמאפשרים ל-IRS "לראות" את מה שקורה בחשבונות הבנק והחברות שלכם בישראל. כפי שפורסם בעבר, בנק ישראל הנחה את הבנקים להיערך להעברת המידע הזה, מה שהופך את הדיווח על ה-GILTI לחובה שאי אפשר להתעלם ממנה. הקשר בין FATCA להחרגת המס הגבוה הוא פשוט: השקיפות. מכיוון שה-IRS יודע על קיומה של החברה הישראלית, בעל המניות חייב להגיש טופס
- בתוך הטופס הזה, הנישום מציין האם הוא בוחר בהחרגת GILTI High-Tax Exception לחברה ישראלית או לא. אי-דיווח על החברה עלול להוביל לקנסות שמתחילים ב-10,000 דולר לכל שנה, ללא קשר לשאלה אם היה מס לתשלום. דיווח תקין ושקוף הוא הדרך היחידה להגן על עצמכם מפני קנסות ה-IRS והסנקציות המקומיות. חשוב לדעת שגם ביטוח לאומי ורשויות אחרות בישראל מושפעים לעיתים מהגדרות אלו, שכן חלוקת דיבידנד שנחשבת כ-PTEP (הכנסה שכבר מוסתה) בארה"ב עשויה לקבל טיפול שונה בדיווחי המס הכוללים של הנישום.
מתי לא כדאי להשתמש בהחרגת המס הגבוה?
למרות הפיתוי לבטל את מס ה-GILTI לחלוטין, ישנם מקרים שבהם זה לא צעד חכם. לדוגרה, אם לחברה הישראלית יש הפסדים עסקיים, או אם בעל המניות מצפה למשוך דיבידנדים גדולים בקרוב, ייתכן ששימוש בזיכוי מס זר רגיל יהיה יעיל יותר. החרגת מס גבוה מונעת מכם לצבור את הזיכויים הללו לשנים הבאות. בנוסף, אם החברה נהנית מהטבות מס בישראל (כמו חוק עידוד השקעות הון) ומשלמת פחות מ-18.9% מס (שהם 90% מתוך 21% מס החברות האמריקאי), היא לא תוכל להשתמש בהחרגה. במצב כזה, הנישום "תקוע" עם כללי ה-GILTI הרגילים וחייב למצוא פתרונות יצירתיים אחרים כדי לצמצם את החשיפה.
נקודות למחשבה בבחירת אסטרטגיית מס:
- בדיקת שיעור המס האפקטיבי ששולם בפועל בישראל.
- בחינת הצורך במשיכת דיבידנד מהחברה בשלוש השנים הקרובות.
- הפרדה בין הכנסות עסקיות אקטיביות לבין הכנסות פסיביות (Subpart F).
- בדיקת הסטטוס של בעלי מניות אחרים בחברה. כל החלטה לגבי החרגת GILTI צריכה להיבחן בפרספקטיבה רב-שנתית ולא רק לפי שנת המס הנוכחית. מאז הסכם ה-FATCA שנחתם ב-2014, היכולת "לתמרן" בין המערכות הצטמצמה, והדיוק בחישובים הפך למכריע עבור כל אזרח אמריקאי שחי בישראל.
סיכום והמלצות לבעלי חברות החרגת GILTI High-Tax Exception לחברה ישראלית היא ללא ספק אחת הבשורות החשובות ביותר עבור ישראלים-אמריקאים מאז רפורמת המס של
- היא מאפשרת להכיר בעובדה שישראל אינה מקלט מס וששיעורי המס בה גבוהים מספיק כדי לספק את דרישות הממשל האמריקאי. עם זאת, השימוש בה דורש הבנה עמוקה של דיני המס בשתי המדינות וניתוח כספי מדויק. אם אתם מחזיקים בחברה ומדווחים ל-IRS, אל תחכו לרגע האחרון. בצעו בדיקה של שיעור המס האפקטיבי שלכם כבר עכשיו והתייעצו עם מומחים שמבינים הן את הצד הישראלי והן את הצד האמריקאי. ניהול נכון של חובות הדיווח יבטיח לכם שקט נפשי וימנע תשלומי מס כפולים שניתן למנוע בקלות.
מקורות
- רשות המסים בישראל
- Tax free shopping באיחוד האירופי
- United States Customs and Border Protection
שאלות ותשובות
1 מהי החרגת GILTI High-Tax Exception לחברה ישראלית?
מדובר בתקנה של ה-IRS המאפשרת לאזרחים אמריקאים המחזיקים בחברות זרות (כמו חברה בע"מ בישראל) להחריג את רווחי החברה ממס ה-GILTI, בתנאי שהחברה שילמה מס מקומי בשיעור של לפחות 18.9% (90% משיעור מס החברות האמריקאי).
2 איזה שיעור מס חברות בישראל מזכה בהחרגה?
כדי לעמוד בתנאי ההחרגה, על החברה הישראלית לשלם מס חברות אפקטיבי הגבוה מ-18.9%. מאחר שמס החברות בישראל עומד בדרך כלל על 23%, רוב החברות הישראליות עומדות בתנאי זה באופן טבעי, אלא אם הן נהנות מהטבות מס מיוחדות.
3 האם ההחרגה מתבצעת באופן אוטומטי?
לא. הבחירה בהחרגת המס הגבוה היא בחירה אקטיבית שיש לבצע מדי שנה במסגרת הגשת דוח המס האמריקאי (טפסים 5471 ו-8992). ללא הצהרה מפורשת, ה-IRS יתייחס להכנסה כחייבת ב-GILTI כברירת מחדל.
4 האם יש חסרונות בשימוש ב-High-Tax Exception?
החיסרון העיקרי הוא שבעת בחירה בהחרגה, לא ניתן להשתמש במס ששולם בישראל כזיכוי מס (Foreign Tax Credit) כנגד הכנסות אחרות בארה"ב. לעיתים, עבור נישומים מסוימים, עדיף לשלם GILTI ולקחת זיכוי מס מאשר להחריג את ההכנסה לחלוטין.
5 האם מס ה-GILTI חל רק על חברות גדולות?
מס ה-GILTI חל על בעלי מניות אמריקאים (אזרחים או בעלי גרין קארד) המחזיקים ב-10% ומעלה מחברה זרה, במידה והחברה נחשבת כ-CFC (חברה זרה נשלטת שמעל 50% ממנה בבעלות אמריקאית). לכן, גם בעלי עסקים קטנים בישראל מושפעים מכך.